Description
(Short description)
Das Country-by-Country (CbC) Reporting (
138a AO) soll den Finanzbehörden ein Big Picture multinationaler Großkonzerne vermitteln, um Verrechnungspreis- und andere Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)-Risiken aufdecken zu können. Fabian Lutz untersucht, ob mithilfe von CbC Reports steuerliche Gestaltungen erkannt werden können, die nach Ansicht der OECD zu "anderen BEPS-Risiken" führen. Im Ergebnis sind CbC Reports derzeit (2019) nicht zur ersten Risikoeinschätzung geeignet, weshalb der Autor Verbesserungsvorschläge ableitet.
(Text)
Eine Vielzahl von Staaten hat im Rahmen des BEPS-Projekts der OECD die Umsetzung des Country-by-Country Reportings (CbCR) vereinbart. Das in BEPS-Aktionspunkt 13 zur Verrechnungspreisdokumentation aufgeführte CbCR wurde über die EU-Amtshilferichtlinie in
138a AO normiert. Mithilfe des CbCR sollen Finanzbehörden ein Big Picture multinationaler Großkonzerne erhalten, um Verrechnungspreis- und andere Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)-Risiken aufdecken zu können. Fabian Lutz hat eine Methode entwickelt, mit der er untersucht, ob auf Grundlage von Country-by-Country Reports (CbC Reports) steuerliche Gestaltungen erkannt werden können, die nach Ansicht der OECD zu "anderen BEPS-Risiken" führen. Anhand der Methode nimmt er für drei Bereiche (hybride Gestaltungen, Hinzurechnungsbesteuerung und Zinsabzug) eine Analyse der Aussagekraft von CbC Reports vor. Das Ergebnis ist, dass CbC Reports derzeit (2019) nicht für eine erste Risikoeinschätzung geeignet sind, weshalb er Verbesserungsvorschläge ableitet.
(Table of content)
A. EinleitungProblemstellung und Zielsetzung - Gang der ArbeitB. Inhalt des CbCRÜberblick über die Tabellen des CbCR - CbCR-Tabelle 1 - CbCR-Tabelle 2 - CbCR-Tabelle 3 C. Methodik der Untersuchung CbCR zur ersten Risikoeinschätzung - Hintergrund der Untersuchung - Unerwünschte Gestaltungen als BEPS-Risiko - Untersuchungsschritte und Nutzung der Untersuchungsergebnisse zur Ableitung von VerbesserungsvorschlägenD. Erste Risikoeinschätzung von hybriden Gestaltungen (Aktionspunkt 2)Überblick - Hybride Gesellschaften - Hybride Finanzinstrumente - Importierte BesteuerungsinkongruenzenE. Erste Risikoeinschätzung von für die Hinzurechnungsbesteuerung relevanten Gestaltungen (Aktionspunkt 3)Allgemeine Charakterisierung - Tatbestand und Rechtsfolge der Hinzurechnungsbesteuerung im CbCR - Fallbildung und erste Risikoeinschätzung - Zwischenergebnis der Untersuchung von für die Hinzurechnungsbesteuerung relevanten Gestaltungen und Ableitung von VerbesserungsvorschlägenF. Erste Risikoeinschätzung von Gestaltungen mit Zinsabzug (Aktionspunkt 4)Überblick - Für die Festquotenregel relevante Gestaltungen - Für die Konzernquotenregel relevante Gestaltungen - Für den Eigenkapital-Escape relevante GestaltungenG. Überblick über die Vorschläge zur Verbesserung des CbCRRechtfertigung der Vorschläge zur Verbesserung des CbCR - Einordnung der Verbesserungsvorschläge in Kategorien - Einordnung der Verbesserungsvorschläge nach ihrer Umsetzungsart und Zusammenfassung der Verbesserungsvorschläge - Verbesserungsvorschläge aus Sicht des CbCR-Erstellers - Unionsrechtliche Eignung des CbCR und der VerbesserungsvorschlägeH. Untersuchungsergebnis hinsichtlich der ersten Risikoeinschätzung und Ableitung des Verbesserungsansatzes für das CbCRLiteraturverzeichnisRechtsquellenverzeichnisGerichtsentscheidungen - Erlasse und Schreiben der Finanzbehörden - Sonstige RechtsquellenStichwortverzeichnis
